坏账拨备覆盖率调低对银行有何影响？

昨日，据彭博社援引不愿具名知情人士称，中国国务院正在考虑降低银行坏账拨备覆盖率。彭博社在报道中表示，银监会尚未确定具体细节。其中两位知情人士称，有些大型银行已经用120%的覆盖率来做2016年预算。目前，国内官方规定的银行拨备覆盖率为150%。

一、拨备原理

拨备，是对银行贷款损失减值准备的俗称。有时还包括银行的非信贷资产的减值准备。

简单讲，就是银行对其发放的贷款，在其真的发生不良之前，会预估一个损失率，然后在贷款总额上先把这个预估的损失提取出来，剩下“贷款净额”，然后把这个98元的“贷款净额”计入资产负债表科目。

所提取的2元预估损失，会先“存放”着，等着将来发生真实损失时，用来核销。

当期预估的2元损失，会在利润表中形成“资产减值损失”，是一种成本费用，这就是当期计提的拨备。所以，拨备有存量、流量两种概念。

而当这笔贷款真实发生损失时，只要这真实损失不超过当时的预估损失，就只要把预提的预估损失核销即可。比如说，这笔贷款发生了0.5元的损失，那么就只要在预提的2元拨备中核销掉0.5元即可。核销对当期利润表、贷款净额均没有影响。

也就是说，拨备原理，是指预估一个损失率，然后提取，用来冲抵未来的真实损失。

其他企业的会计科目也有类似的拨备，比如对应收账款等科目，原理同上。

拨备是会计审慎原则的体现。审慎原则要求，对可能的损失要计入成本，而可能的收益则不能计入收入，从而提高财务报表的保守性、可靠性。

对于银行来说，拨备能够使他们实现以丰补欠，熨平盈利波动。即，在盈利较好的年份，多计提拨备，而在盈利不佳的年份，少提拨备，释放利润。因此，最后会得到一张波动相对平稳的利润表。

眼下，经济景气度下降，银行盈利增速下降，因此确实已经到了可以降低拨备的时候了。

二、拨备的规定

银行计提拨备要参照多项规定。首先主要是央行2002年发布的《银行贷款损失准备计提指引》。

根据该规定，拨备有一般准备、专项准备、特种准备三种，计提方法分别是：

一般准备：一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。每家银行可根据自己实际情况，在1%基础上调高。

专项准备：专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%;对于次级类贷款，计提比例为25%;对于可疑类贷款，计提比例为50%;对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。银行内部还会根据实际情况，做出更细的分类，比如九级、十级。

特种准备：特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。种准备由银行根据不同类别贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。

另外还有财政部2012年的《金融企业准备金计提管理办法》，也对拨备做出有关规定。该《办法》将拨备分为“资产减值准备”、“一般准备”两种。其中，资产减值准备属于我们今日探讨的拨备，另一种“一般准备”则是从净利润里计提的准备金，不属于我们今日探讨的范围。

最后，是银监会2011年颁布的《商业银行贷款损失准备管理办法》，规定了两个指标，一是拨贷比不低于2.5%，拨备覆盖率不低于150%，银行要达到两个计算值的较高者。因此，这两个监管指标都是银行需要执行，均不得跌破所规定的监管值。银监会同年还颁布了《关于中国银行业实施新监管标准的指导意见》，对监管实施做出具体安排。

三、拨备计提程序

银行计提拨备时，即按上述规定，首先计提一般准备，比如1%;然后根据自己的贷款分数结果，分别计提专项准备;最后，根据一些贷款的情况，计提特种准备。

最后计提的结果，要符合监管要求，即拨贷比不低于2.5%，拨备覆盖率不低于150%。不足的，就要继续计提，直至满足。